Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС государственные учреждения выступают в рамках деятельности, приносящей доход.

При расчетах с бюджетом по НДС необходимо руководствоваться гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ.

С 1 января 2012 г. выполнение работ, оказание услуг бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения государственного (муниципального) задания не признаются объектом налогообложения по НДС.

Обязанность по начислению НДС возникает в случае совершения учреждением операций, подлежащих налогообложению.

К таким операциям, в частности, относятся (п. 1 ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, включая их передачу на безвозмездной основе, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, при этом не имеет значения, выполняются данные работы за счет средств бюджета или за счет средств от приносящей доход деятельности;
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При совершении облагаемых НДС операций налог исчисляется по ставкам, указанным в ст. 164 НК РФ, – 0, 10 и 18%. При определении суммы налога расчетным методом используются ставки 18/118, 10/110.

Моменты, при наступлении которых учреждения должны начислить НДС, указаны в ст. 167 НК РФ:

• дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
• дата получения предварительной оплаты или др.

Расчеты по налоговым вычетам по НДС группируются на синтетическом счете 21010 “Расчеты по налоговым вычетам по НДС”.

Учет расчетов ведут в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета:

1. 21011 “Расчеты по НДС по авансам полученным”. Предназначен для учета расчетов по суммам НДС в соответствии с полученной предварительной оплатой в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) в рамках деятельности учреждения, облагаемой этим налогом в порядке, предусмотренном российским налоговым законодательством;
2. 21012 “Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам,    услугам”. Предназначен для учета расчетов по суммам этого налога, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, начисленным и уплаченным учреждением в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных российским налоговым законодательством.

НДС по авансам полученным. На дату получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав учреждение должно исчислить НДС.

Налоговая база в таком случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС. При получении аванса НДС исчисляется по расчетной ставке.

Учреждение при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не позднее пяти календарных дней со дня поступления оплаты предъявляет покупателю сумму НДС в выставляемых им счетах-фактурах.

В том случае, когда имущество, имущественные права, работы, услуги учреждение приобретает в рамках деятельности, не облагаемой НДС, сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам в учете учреждения отдельно не отражается.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), названы в ст. 149 НК РФ. Данную сумму учреждение к вычету не принимает, а включает в стоимость приобретенных ценностей, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).